Расскажем, что изменилось по налогу на добавленную стоимость:

Самые масштабные изменения в Налоговый кодекс внес Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Они коснулись большинства налогов и сборов.  Подробнее остановимся на изменениях по налогу на добавленную стоимость.

1. Новые льготируемые операции по НДС

С 1 января 2020 года появились новые льготируемые операции, которые связаны с импортом и реализацией гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров. Когда вы импортируете такое имущество, то НДС платить не нужно (ст. 150 НК РФ).

Реализация гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров облагается НДС по ставке 0% (пп. 15-17 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения ставки 0% нужно представить в налоговые органы документы, которые предусмотрены пп. 15.1-15.3 ст. 165 НК РФ.

2. Новые операции по ставке НДС 0%

Введены новые операции по ставке 0% (пп. 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2020 года на транзитные перевозки порожних контейнеров и вагонов установлена нулевая ставка. Сохранен стандартный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0%, налоговых вычетов по соответствующим операциям и срок их предоставления в налоговый орган.

3. Восстановление НДС при реорганизации

Не признается объектом налогообложения передача правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации. Поэтому начислять НДС и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким объектам не нужно. Это общее правило.

Правопреемник должен восстановить НДС, если (ст. 170 НК РФ):

  • применяет специальный налоговый режим (переходит на него после реорганизации);
  • использует товары (работы, услуги), ОС, НМА, имущественные права, приобретенные реорганизуемой организацией, для не облагаемых НДС операций;
  • принимает к учету товары, по которым реорганизуемая организация заявила вычет по авансу;
  • изменяет стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) реорганизуемой организации в сторону уменьшения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, а потом переходит к упрощенной системе налогообложения, то она должна восстанавливать налог на добавленную стоимость.

В случае реорганизации ранее считалось иначе: право на вычеты использовала прежняя организация, а реорганизованная — это уже новая организация, у которой нет обязанности восстанавливать НДС по имуществу правопредшественника. На этом была основана схема: если вы хотели перейти на УСН и не восстанавливать НДС, то можно было это сделать через реорганизацию.

С 1 января 2020 года применять такую схему не получится — правопреемник должен восстановить НДС. Для этого правопреемнику нужно получить у правопредшественника все документы на передаваемое имущество, включая счета-фактуры. Если вдруг счета-фактуры не передавались, НДС, подлежащий восстановлению, будет исчисляться исходя из балансовой стоимости имущества.

4. Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

С 1 января 2020 года изменился порядок восстановления НДС, если компания по некоторым видам деятельности переходит на ЕНВД, оставаясь при этом на ОСНО:

  • в таких случаях нужно восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), если их будут использовать в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
  • не нужно восстанавливать НДС в отношении товаров (работ, услуг, ОС, НМА), которые после перехода на уплату ЕНВД будут продолжать использоваться в рамках деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

Важный момент — нужно вести раздельный учет доходов, расходов, сумм «входного» НДС в разрезе видов деятельности, подпадающих под ЕНВД или осуществляемых в рамках общей системы налогообложения.

Если же товары (работы, услуги, ОС, НМА) используются как в деятельности, облагаемой по вмененному доходу, так и в деятельности, облагаемой НДС, то суммы входного НДС:

  • принимают к вычету либо учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (единым налогом на вмененный доход), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

5. Уточнены правила проведения эксперимента по возврату иностранцам уплаченного в России НДС (tax free) (с 1 января 2020 года)

Во-первых, срок реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам — гражданам иностранных государств суммы НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (далее — Проект) продлен на один год (до до 31.12.2020).

Во-вторых, реализация Проекта с 01.01.2020 осуществляется также на территории Приморского и Хабаровского краев, а также Ленинградской области.

В-третьих, понижены требования, которым должна удовлетворять организация розничной торговли, являющаяся плательщиком НДС, в целях участия в Проекте. Теперь их два: организация розничной торговли должна являться юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ, и (как и прежде) место ее (или ее обособленного подразделения) размещения должно соответствовать утвержденному перечню (далее — Перечень).

В-четвертых, с начала текущего календарного года в Перечень включается территория субъектов реализации Проекта полностью, то есть конкретный населенный пункт в пределах соответствующего региона и (или) адрес размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения теперь значения не имеет.

6.  Лимит выручки 2020 года для плательщиков ЕСХН, позволяющий применять освобождение от уплаты НДС, составляет 80 млн. руб.

Плательщики ЕСХН уплачивают НДС, но для них есть льготы: при выручке ниже лимита выручки они могут получить освобождение от уплаты НДС (пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

Так, согласно п.п. 15 ст. 145 НК РФ если в течение 2020 года у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и использующих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее — освобождение), сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС превысит 80 млн. руб., такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором будет иметь место такое превышение, утратят право на освобождение. Данный порог ниже установленного в отношении выручки 2019 года на 10 млн. руб.

Кроме того, на указанный лимит выручки должны ориентироваться и те налогоплательщики ЕСХН, которые планируют реализовать право на освобождение в 2021 году (п. 1 ст. 145 НК РФ).

7. От НДС освобождены государственные и муниципальные соцуслуги, оказываемые в рамках государственного и муниципального соцзаказа (с 1 октября 2020 года)

Так, согласно пп. 37 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступившему в силу 01.10.2020, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, оказываемых в соответствии с соглашениями, заключенными по результатам отбора исполнителей государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере в соответствии с законодательством РФ о государственном (муниципальном) социальном заказе на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере (за исключением соглашения о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания).

Введение данной нормы направлено на создание равных условий налогообложения при оказании государственных (муниципальных) услуг как для государственных учреждений, так и для негосударственных социально-ориентированных организаций.

8. Предусмотрен особый порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества для борьбы с коронавирусом (с 8 июня 2020 года)

Так, операции по передаче на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признаются объектами налогообложения НДС (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом налогоплательщики имеют право применить вычет «входящего» или «таможенного» НДС в отношении такого имущества (п. 2.3 ст. 171 НК РФ), который впоследствии не подлежит восстановлению при фактической передаче имущества в указанных целях (абзац первый пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Приведенные правила вступили в силу 08.06.2020, но их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

9. Вычет НДС при создании нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2020 года пункт 1 ст. 172 НК РФ дополнили новой нормой.

Если организация создает НМА собственными силами и для этого приобретает товары, работы, услуги, то входной НДС по ним можно принять к вычету, не дожидаясь завершения работ и отражения созданного объекта в составе НМА на счете 04. Достаточно принять к учету эти товары, работы, услуги.